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打击撒哈拉以南非洲采矿业中的避税行为

国际货币基金组织的研究突出显示:在撒哈拉以南非洲的15个资源密集型经济体中,只有3国的采矿业企业所得税法定税率水平较低,而6国的税率水平较高。但在单个采矿项目的合同中,通过谈判降低企业所得税税率的做法十分普遍。至少有9个国家在与投资者签订的至少一份资源合同中临时降低了企业所得税的税率,作为一种激励措施。这导致采矿业的有效企业税率低于其法定税率水平。

研究还表明,国际利润转移对征缴收入产生了巨大的影响。跨国企业利用其全球影响力,通过将利润转移到低税率国家来减少其在高税率国家的税收负担。一个例子是跨国企业使用其内部不同实体之间的计息贷款。跨国企业在高税率国(非洲)为利息支出申请抵税,并将利息收入分配至离岸的低税率国家。其他例子则包括:通过压低矿产价格或利用分包商,将利润转移到海外。

Giorgia Albertin、Dan Devlin和Boriana Yontcheva 说,他们分析了相关的支付数据、“采掘业透明度倡议”报告、IMF的一项内部资源收入数据集以及600多家跨国企业的财务信息。结果显示,当一个矿产生产国(税率较高)和一个平均水平的离岸国家(税率较低)的税率差上升1个百分点时,前者的采矿业报告利润就会下降3.5%。

根据这项研究,由于采矿业的跨国企业开展避税活动,非洲国家平均每年损失的企业所得税收入在4.5亿至7.3亿美元左右。

建议可采取以下措施:加强和简化转让定价保护、限制利息抵税、完善税收协定、减少税收优惠、加强投资谈判等。我们的研究显示,若对利息抵税规则做出限制,那么跨国企业因国际税率差异而开展的利润分配规模将减少一半。

一些国家已经在应对采矿业利润转移的问题上取得了进展。塞拉利昂实施了新的财政制度,使塞拉利昂不再需要根据每一个采矿项目逐一协商财政条款;几内亚、利比里亚和马里加强了转让定价保护;南非和尼日利亚对利息抵税设定了限制;在15个资源密集型经济体中,有9个实施了替代性的最低税率,这可以确保企业每年都至少会缴纳一定的企业税;肯尼亚在其税收协定政策中引入了一个条款,用来防止企业挑选对自身有利的税收协定。

这些措施有望为撒哈拉以南非洲的采矿业带来更多的税收收入。全球最低税率安排很可能将减少利润转移,降低各国面临的税收竞争压力。要完善税收政策、解决避税问题,既需要精心筹划,又需提升当局的能力——这些都需要时间、资源和政治承诺。但最近各方在国际税收上的进展表明:改变是可能的。

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